利润表其他综合收益

篇一:利润表“其他综合收益”披露探讨

利润表“其他综合收益”披露探讨

作者:崔玉卫

来源:《财会通讯》2010年第10期

一、“其他综合收益”的内容

财政部在《企业会计准则解释第3号》(以下简称解释3)中对利润表作了调整,这次调整要求在科润表“六、每股收益”下增列“七、其他综合收益”和“八、综合收益”项目。其中:“其他综合收益”项目,反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额;“综合收益总额”项目,反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。这次调整,使得“直接计入所有者权益的利得和损失”直接反映在利润表中,体现了全面收益观。“其他综合收益”通过“资本公积——其他资本公积”科目进行核算。根据具体准则归纳出其主要内容包括:(1)可供出售金融资产的公允价值变动额资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值变动应计入“资本公积——其他资本公积”,在该可供出售金融资产处置时,应将原直接计入“资本公积——其他资本公积”的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出,计入“投资收益”。可’供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失,应当予以转出,计入当期损益。可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回,而是通过“资本公积——其他资本公积”转回。(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,重分类日该投资的账面价值与公允价值的差额持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时,应在重分类日,将该投资剩余部分的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的,对于原记入“资本公积——其他资本公积”的相关金额,还应根据不同情况进行处理:有固定到期日的,应在该项金融资产的剩余期限内,于资产负债表日,按采用实际利率法计算确定的摊销金额,借记或贷记“资本公积——其他资本公积”,贷记或借记“投资收益”;没有固定到期日的,应在处置该项金融资产时,借记或贷记“资本公积——其他资本公积”,贷记或借记“投资收益”。(3)按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额。采用权益法核算时,投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分,相应调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少“资本公积——其他资本公积”。在处置该项长期股权投资时,应将原计入“资本公积——其他资本公积”的金额与所出售股权相对应的部分转入“投资收益”。

(4)非投资性房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额。非投资性房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产,应当按该项房地产在转换日的公允价值入账,如果转换日的公允价值大于账面价值,应按其差额,贷记“资本公积——其他资本公积”。当该项投资性房地产处置时,原计入“资本公积——其他资本公积”的金额,也应一并转出,冲减“其他业务成本”。

(5)现金流量套期的公允价值变动额。现金流量套期工具利得和损失中属于有效套期的部分,应直接确认为所有者权益。被套期项目为与其交易,且该预期交易使企业随后确认一项金

融资产或金融负债的,原直接确认为所有者权益的利得或损失,应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出,ira当期损益。但企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补的,应当将不能弥补的部分转出,计入当期损益。(6)境外经营外币折算差额。(7)上述项目所得税的影响数。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税,应当计入所有者权益。

二、“其他综合收益”在利润表中的披露

根据准则要求“其他综合收益”在利润表中的披露主要以下方面:(1)企业应当在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。“其他综合收益”项目,反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目,反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。“其他综合收益”和“综合收益总额”项目的序号在原有基础上顺延。(2)企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响,以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。(3)企业合并利润表也应按照上述规定进行调整。在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目。(4)企业提供前期比较信息时,比较利润表应当按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》第八条的规定处理。

[例]假设甲公司在2009年有关“其他综合收益”的所有业务如下:

(1)2009年5月10日,甲公司将一幢拥有产权的自用办公楼转为出租。转换日该办公楼的公允价值为24000万元,原值为25000TY元,已提折旧3000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

转换日的会计分录为:(单位:万元)

借:投资性房地产——成本 24000

累计折旧 3000

贷:固定资产 25000

资本公积——其他资本公积 2000

(2)2009年7月10日,出售2008年所购的A公司股票100万股,售价为每股12元。初始确认时,该股票划分为可供出售金融资产。出售时,该股票账面价值为1000万元,其中:成本为800万元,公允价值变动为200万元。

出售该股票时的会计分录为:

借:银行存款 1200

篇二:利润表中的综合收益

利润表中的综合收益

“综合收益总额”项目,反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。

“其他综合收益”项目,反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。

其他综合收益列报的内容:计入资本公积——其他资本公积的金额

1.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失。

2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。

3.权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失。

4.存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。

5.金融资产的重分类形成的利得和损失。

6.套期保值(现金流量套期和境外经营净投资套期)形成的利得或损失。

7.与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失。

8.外币报表折算时产生的外币报表折算差额。

并非当期所有在“资本公积—其他资本公积”科目下核算的项目,都属于其他综合收益的列报内容,比如:

1.可转债转股时,资本公积——其他资本公积转入了资本公积——股本溢价,并未形成真正的损益,所以不属于其他综合收益。

2.权益结算的股份支付,在行权时,原计入资本公积——其他资本公积的金额也部分转入了资本公积——股本溢价,并未形成真正的损益,不属于其他综合收益。

另外公允价值变动损益,投资收益不属于其他综合收益的范畴。

资本公积与权益性交易、其他综合收益之间的三角关系

资本公积与权益性交易、其他综合收益之间的三角关系

第一部分

资本公积的分类与用途限制

伴随着近年来上市公司资本公积转增股本、资产重组以及股权并购业务的日益增多,执行新准则后清晰地界定资本公积中哪一部分的金额可用于增资、冲减同一控制下企业合并产生的合并差额以及恢复合并留存收益已迫在眉睫。

如果不考虑法律法规规定的因素,单纯从会计角度考虑,对股东权益的最佳分类方法应当是分为两大类:(1)由权益性交易形成的股东权益;(2)由综合收益(包括净利润和其他综合收益)形成的股东权益。在企业会计准则引入“权益性交易”和“其他综合收益”这两个概念之后,新准则对资本公积进行了大幅地(收缩式)重分类调整,资本公积项目也被重新设定为“资本公积(资本溢价或股本溢价)”以及“资本公积(其他资本公积)”两大类。结合资本公积形成的原因以及新准则对两大类资本公积的定义,我们可以总结:

1)

权益性交易与“资本公积-资本溢价或股本溢价”相联系,其他综合收益则与“资本公积-其他资本公积”相对应。

2)

★可供转增资本(股本)的资本公积以及?同一控制下企业合并(合并差额与恢复留存收益)可供使用的资本公积,都应当只是由权益性交易形成的资本公积,即资本公积-资本溢价或股本溢价。不言而喻,由其他综合收益形成的资本公积不能用于转增资本、冲减同一控制下企业合并差额和恢复留存收益。

与此同时,我们需要特别注意,由于存在新旧企业会计准则的衔接,所以现行★可供转增资本(股本)的资本公积以及?同一控制下企业合并(合并差额与恢复留存收益)可供使用的资本公积还会有一个特例,即存在专家工作组意见【第二期】中补充规定的“其他资本公积-原制度转入”可供使用。

上述分析总结主要源于对以下企业会计准则的有关规定的考虑,请大家参阅:

一、

企业会计准则实施问题专家工作组意见【第二期】

问:企业按原制度核算的资本公积执行新准则后应当如何处理? 答:企业按照原制度核算的资本公积,执行新准则后应当分别下列情况进行处理:

篇三:2014年新准则下的其他综合收益

1.其他综合收益的构成及其功能?

2014年7月1日财政部修订了《企业会计准则第30号———财务报表列报》,该准则最大亮点之一就是利润表中正式增设“其他综合收益”和“综合收益总额”两个项目。

(1)含义界定

① 综合收益。综合收益是指企业在某一期间除与所有者以所有者身份进行交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。利润表中的“综合收益总额”项目,反映的是净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。

② 其他综合收益。其他综合收益是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

(2)其他综合收益的构成

新CAS 30针对其他综合收益在利润表中的列报予以改进,体现在以下两个方面:第一,区分两类;第二,各项目单独且以税后净额列报。根据其他相关会计准则将其他综合收益区分为两类:一是以后会计期间不能重分类为损益的其他综合收益项目;二是以后会计期间在满足规定条件时将重分类为损益的其他综合收益项目。在我国企业会计核算中,以后会计期间不能重分类为损益的其他综合收益项目,到目前为止只有两种。一是,根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定,重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动,应计入其他综合收益,并且在后续会计期间不允许转回至损益;二是,根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定,按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。除此以外的其他综合收益项目后续期间在满足确定条件时可以转入到损益当中。

具体而言,其他综合收益一般情况下等于计入资本公积——其他资本公积的金额,属于其他综合收益的情况包括以下情况:1.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失。2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。3.权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失。4.存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。5.金融资产的重分类形成的利得和损失。6.套期保值(现金流量套期和境外经营净投资套期)形成的利得或损失。7.与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失。但是当期所有在“资本公积—其他资本公积”科目下核算的项目,并不都属于其他综合收益的列报内容,比如:1.股份支付所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。2.企业发行可转换债券所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。这类交易事项大部分仍然是通过“资本公积”

核算。

(3)其他综合收益的功能

① 由于传统收益确认模式是以历史成本、收入的配比和稳健性原则为基础,传统收益模式只有在资产现有价值低于账面价值时,才予以确认收益,没有充分考虑通货膨胀对资产价值的总体影响,因此,传统收益报表反映的是过去的信息,滞后于经济事项的实际发生,不能满足使用者对业绩信息的要((来自于:www.hN1C.coM 唯才 教育 网:利润表其他综合收益)求。所以新准则对综合收益的改革在一定程度上解决了这些弊端,与传统收益相比,综合收益具有很多不同的特点:它比传统收益更接近经济效益,服务于决策有用观,体现的是损益满计观,采用了资产负债表观,而且更符合财务报表勾稽关系理论,综合收益的确认计量更好地贯彻了权责发生制,体现了适度稳健原则。

② 综合收益与传统净利润均具有价值相关性,相较于传统净利润,综合收益的价值相关性较低;将综合收益分解为净利润和其他综合收益进行列报,比仅列报综合收益总额更具价值相关性;其他综合收益不具有增量价值相关性;其他综合收益项目下分别列示直接计入所有者权益的利得和损失部分会提高会计信息价值相关性;综合收益价值相关性具有持续增长的趋势。

③ 根据我国现行企业会计准则关于“其他综合收益”和“资本公积”的定义,两者在核算的内容上的确有交集,但两者不能完全等同。其他综合收益项目包括两类,原资本公积中除了“其他综合收益”项目之外的其他项目是不能转入当期损益的。因此,对于“资本公积”这个科目而言,单独设置“其他综合收益”一级科目进行会计处理,也间接地改变了“资本公积”科目的内涵。

④ 新修订的CAS 30,在资产负债表中所有者权益类原有的实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四项上,增加单独的“其他综合收益”项目来列示,使得会计科目与报表之间的关系更加明晰。此举提高了资产负债表编制工作的效率,而且可以为财务报告使用者提供更加客观、清晰的会计信息。同时, 资产负债表中的“其他综合收益”项目、利润表中的“其他综合收益”项目和所有者权益变动表中的“其他综合收益”项目可以形成勾稽关系。